Le Département du Trésor et L’IRS ont publié un règlement final traitant des modifications apportées par la TCJA aux déductions pour frais de repas et de divertissement d’affaires. La TCJA a généralement éliminé la déduction pour frais de divertissement, mais continue d’autoriser la déduction pour 50% du coût des repas d’affaires.,
Le règlement final fournit des directives sur les activités considérées comme des divertissements et les exigences relatives à la déduction des dépenses pour les aliments et les boissons. Voir le communiqué de presse IR-2020-225 pour une brève introduction au règlement.
Les règlements définitifs entrent en vigueur pour les années d’imposition commençant le 9 octobre 2020 ou après (date à laquelle ils sont publiés dans le Federal Register).
les frais de divertissement payés ou engagés après le 31 décembre 2017 sont interdits
le terme « divertissement” désigne toute activité généralement considérée comme un divertissement, un amusement ou une récréation., Cela peut inclure, mais sans s’y limiter, des divertissements dans les bars, les théâtres, les clubs de campagne, les événements sportifs et les voyages de vacances.
un test objectif est appliqué pour déterminer si une activité particulière est considérée comme un divertissement. Cela signifie que le divertissement ne se réfère pas seulement au divertissement d’autrui, mais peut impliquer uniquement le contribuable et sa famille.
Les activités sont considérées comme des dépenses de divertissement même si elles sont associées à la conduite active du commerce ou de l’entreprise d’un contribuable. Cependant, le métier ou l’entreprise du contribuable est pris en compte dans l’application du critère objectif.,
Application du Test objectif
par exemple, si un fabricant de robes organise un défilé de mode pour présenter ses lignes aux acheteurs de magasins, le spectacle ne serait pas considéré comme un divertissement. Mais si un distributeur d’appareils organise un défilé de mode pour attirer des clients potentiels, le spectacle serait considéré comme un divertissement. Dans ce cas, le distributeur ne pouvait pas radier les frais de spectacle à titre de frais de publicité ou de relations publiques.
Les dépenses de divertissement comprennent également les dépenses pour les installations utilisées dans le cadre de divertissements., Les cotisations ou les frais payés à un club ou à une organisation sociale, sportive ou sportive sont traités comme des articles payés à l’égard des installations de divertissement et ne sont pas déductibles. De même, les frais d’adhésion à un club organisé pour les affaires, le plaisir, les loisirs ou tout autre but social ne sont pas déductibles.
les circonstances déterminent si une activité qui satisfait les besoins personnels, de vie ou familiaux d’une personne constitue un divertissement., Par exemple, fournir une chambre d’hôtel et une voiture de location à un employé en voyage d’affaires ne serait pas considéré comme un divertissement, mais fournir une chambre d’hôtel et une voiture à un employé en vacances constituerait divertir l’employé.
les frais D’aliments et de boissons lors d’activités de divertissement ne sont pas déductibles à moins d’être facturés séparément
Les frais d’aliments et de boissons fournis lors d’une activité de divertissement sont généralement considérés comme faisant partie de l’activité à moins que les aliments ou les boissons ne soient achetés séparément, Montants facturés pour les aliments ou les boissons sur les factures indiquées séparément,etc. doit refléter le coût de vente habituel du lieu pour ces articles s’ils ont été achetés séparément ou doit approximer la valeur raisonnable de ces articles.
Exemple: Clyde Co. invite un associé d’affaires à assister à un match de basket-ball dans une suite où de la nourriture et des boissons sont servies. Le coût des billets de suite comprend la nourriture et les boissons. La totalité de la dépense est donc considérée comme un divertissement et n’est pas déductible.,
si le coût de la nourriture et des boissons est indiqué séparément sur la facture de la suite et reflète le prix de vente habituel du lieu, le coût de la nourriture et des boissons n’est pas considéré comme un divertissement. Clyde Co. peut déduire 50% des frais d’aliments et de boissons. Le reste des frais de billets de suite constituent des frais de divertissement non déductibles.,
lignes directrices pour les déductions pour frais de repas
Les dépenses pour les repas sont traitées comme des dépenses d’affaires ordinaires et nécessaires pour lesquelles une déduction de 50% est autorisée si tous les critères suivants sont remplis:
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- la dépense n’est pas somptueuse ou extravagante dans les circonstances.
- le contribuable ou l’employé du contribuable est présent lorsque la nourriture ou les boissons sont servies.
- Le contribuable ou un associé d’affaires du contribuable sont fournis pour le contribuable, ou un associé d’affaires.,
Les Associés d’affaires comprennent toute personne avec laquelle le contribuable pourrait raisonnablement s’attendre à s’engager ou à négocier dans la conduite active d’un commerce ou d’une entreprise, y compris les clients, les clients et les clients potentiels, les employés, les entrepreneurs indépendants, les agents et les conseillers professionnels.
Il n’y a aucun changement à la restriction selon laquelle le coût des aliments et des boissons fournis au conjoint ou à la personne à charge d’un contribuable ou d’un associé d’affaires n’est pas une dépense déductible.,
aliments ou boissons désigne tous les aliments et boissons, qu’ils soient appelés repas, collations (y compris le café et les collations gratuits dans la salle de pause) et articles de minimis fringe. Le coût des repas comprend les frais de livraison, les pourboires et les taxes de vente.
Exceptions à la limite de 50% sur la déduction des frais de repas
la loi fiscale en vertu du §274(e) comprend un certain nombre d’exceptions à la limite de 50% sur la déduction des frais de repas d’affaires, qui sont toujours en vigueur. Le règlement final fournit des indications sur plusieurs des exceptions.,
dépenses récréatives pour les employés
toute dépense d’aliments ou de boissons pour une activité récréative, sociale ou similaire effectuée au profit des employés d’un contribuable (à l’exception des employés hautement rémunérés) n’est pas assujettie à la limite de 50%.
Exemple. De La Chance, Inc. invite tous les employés à une fête de vacances dans une salle de bal de l’hôtel qui comprend un dîner buffet et un bar ouvert. La fête est traitée comme une activité récréative, sociale ou similaire au profit d’employés non fortement rémunérés.,
Chanceux peut déduire 100% du coût de la partie, y compris le coût de la nourriture et des boissons.
dépenses considérées comme une rémunération
Les dépenses engagées pour des aliments ou des boissons ne sont pas assujetties à la limite de 50% dans la mesure où les dépenses sont considérées comme une rémunération pour l’employé.
Exemple. Good LLC fournit de la nourriture et des boissons à ses employés dans une cafétéria d’entreprise dans ses locaux. Le bien comprend la juste valeur marchande complète des aliments et des boissons à titre de rémunération et de salaire et peut déduire 100% des frais d’aliments et de boissons.,
si les employés de Good ont payé quelque chose pour les aliments et les boissons, Good doit inclure la différence entre la juste valeur marchande des repas et le montant que les employés paient dans le cadre de leur rémunération et de leur salaire afin de déduire 100% des dépenses
biens et services vendus au public
dans la mesure où des aliments et des boissons sont vendus à des clients dans le cadre d’une transaction de bonne foi pour une pleine contrepartie (ce qui signifie que les clients paient pour la valeur totale des aliments et des boissons), la limite de 50% ne s’applique pas., Ainsi, un restaurant ou une entreprise de restauration peut déduire 100% du coût des aliments et des boissons achetés dans le cadre de la fourniture de repas aux clients payants.
Si le restaurant fournit gratuitement de la nourriture et des boissons à ses employés du service alimentaire avant, pendant ou après leurs quarts de travail, les frais sont également déductibles à 100% parce que le restaurant vend ces articles à ses clients pour une pleine considération.
Voir le règlement final pour les autres exceptions, y compris les arrangements de remboursement et les aliments et boissons fournis aux entrepreneurs indépendants à titre de compensation.,
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