el Departamento del Tesoro y el IRS emitieron regulaciones finales que abordan los cambios realizados por la TCJA a las deducciones de gastos de comidas y entretenimiento de negocios. La TCJA generalmente eliminó la deducción por gastos de entretenimiento, pero continúa permitiendo la deducción por el 50% del costo de las comidas de negocios.,
el Reglamento final proporciona orientación sobre las actividades consideradas como entretenimiento y los requisitos para deducir los gastos de alimentos y bebidas. Vea el comunicado de prensa IR-2020-225 para una breve introducción a las regulaciones.
las regulaciones finales son efectivas para los años tributarios que comienzan a partir del 9 de octubre de 2020 (la fecha en que se publican en el Registro Federal).
los gastos de entretenimiento pagados o incurridos después del 31 de diciembre de 2017 no están permitidos
el término «entretenimiento» se refiere a cualquier actividad generalmente considerada como entretenimiento, diversión o recreación., Puede incluir, pero no se limita a entretener en bares, teatros, clubes de campo, eventos deportivos y viajes de vacaciones.
se aplica una prueba objetiva para determinar si una actividad en particular se considera entretenimiento. Esto significa que el entretenimiento no solo se refiere al entretenimiento de otros, sino que puede involucrar solo al Contribuyente y a la familia del contribuyente.
Las actividades se tratan como gastos de entretenimiento, incluso si están asociadas con la conducta activa del comercio o negocio de un contribuyente. Sin embargo, el comercio o negocio del contribuyente se tiene en cuenta al aplicar la prueba objetiva.,
aplicación de la prueba objetiva
por ejemplo, si un fabricante de vestidos lleva a cabo un desfile de moda para presentar sus líneas a los compradores de la tienda, el espectáculo no se consideraría entretenimiento. Pero si un distribuidor de electrodomésticos realiza un desfile de moda para atraer clientes potenciales, el espectáculo se consideraría entretenimiento. En ese caso, el Distribuidor no podía cancelar el gasto del espectáculo como un gasto de publicidad o relaciones públicas.
Los gastos de entretenimiento también incluyen los gastos de instalaciones utilizadas en relación con el entretenimiento., Las cuotas o Cargos pagados a un club u organización social, atlética o deportiva se tratan como artículos pagados con respecto a instalaciones de entretenimiento y no son deducibles. Del mismo modo, las cuotas de membresía en cualquier club organizado por negocios, placer, recreación u otro propósito social no son deducibles.
Las circunstancias determinan si una actividad que satisface las necesidades personales, vitales o familiares de un individuo constituye entretenimiento., Por ejemplo, proporcionar una habitación de hotel y un automóvil de alquiler a un empleado en un viaje de negocios no se consideraría entretenimiento, pero proporcionar una habitación de hotel y un automóvil a un empleado de vacaciones constituiría entretener al empleado.
los gastos de alimentos y bebidas en actividades de entretenimiento no son deducibles a menos que se facturen por separado
los gastos de alimentos y bebidas proporcionados en una actividad de entretenimiento generalmente se consideran parte de la actividad a menos que los alimentos o bebidas se compren por separado del entretenimiento o se indiquen por separado en una o más facturas, facturas o recibos., Cantidades cobradas por los alimentos o bebidas en facturas indicadas por separado, etc. debe reflejar el costo de venta habitual del lugar para esos artículos si se compraron por separado o debe aproximar el valor razonable para esos artículos.
ejemplo: Clyde Co. invita a un socio de negocios a asistir a un partido de baloncesto en una suite donde se sirven alimentos y bebidas. El costo de las entradas de la suite incluye la comida y las bebidas. Por lo tanto, todo el gasto se considera entretenimiento y no es deducible.,
si en cambio el costo de los alimentos y bebidas se indica por separado en la factura de la suite y refleja el precio de venta habitual del lugar, el costo de los alimentos y bebidas no se trata como entretenimiento. Clyde Co. puede deducir el 50% del gasto de alimentos y bebidas. El resto de los cargos por boletos de la suite constituyen gastos de entretenimiento no deducibles.,
pautas para las deducciones de gastos de comidas
Los gastos de comidas se tratan como gastos comerciales ordinarios y necesarios para los cuales se permite una deducción del 50% si se cumplen todos los siguientes criterios:
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- El gasto no es lujoso o extravagante bajo las circunstancias.
- El contribuyente o empleado del contribuyente está presente cuando se sirven los alimentos o bebidas.
- El contribuyente o socio de negocios del contribuyente se proporcionan al contribuyente o socio de negocios.,
Los socios comerciales incluyen a cualquier persona con la que el contribuyente pueda razonablemente esperar participar o tratar en la conducta activa de un comercio o negocio, incluidos clientes, clientes y posibles clientes, empleados, contratistas independientes, agentes y asesores profesionales.
no hay ningún cambio en la restricción de que el costo de los alimentos y bebidas proporcionados al cónyuge o dependiente de un contribuyente o socio comercial no es un gasto deducible.,
alimentos o bebidas se refiere a todos los alimentos y bebidas, ya sean comidas, refrigerios (incluidos café y refrigerios gratuitos en la sala de descanso) y artículos complementarios de minimis. El costo de las comidas incluye gastos de envío, propinas e impuestos sobre las ventas.
excepciones a la limitación del 50% en la deducción de gastos de comidas
la ley fiscal bajo §274(e) incluye una serie de excepciones al límite del 50% en la deducción de gastos de comidas de Negocios, Todas las cuales siguen vigentes. El Reglamento final proporciona orientación sobre varias de las excepciones.,
gastos recreativos para los empleados
cualquier gasto de alimentos o bebidas para una actividad recreativa, social o similar realizado en beneficio de los empleados de un contribuyente (con la excepción de los empleados altamente remunerados) no está sujeto a la limitación del 50%.
Ejemplo. Lucky, Inc. invita a todos los empleados a una fiesta en un salón de baile del hotel que incluye una cena buffet y un bar abierto. La fiesta es tratada como una actividad recreativa, social o similar en beneficio de empleados no altamente remunerados.,
Lucky puede deducir el 100% del costo de la fiesta, incluido el costo de los alimentos y bebidas.
los gastos tratados como compensación
Los gastos incurridos para alimentos o bebidas no están sujetos al límite del 50% en la medida en que el gasto se trate como compensación al empleado.
Ejemplo. Good LLC proporciona alimentos y bebidas a sus empleados en una cafetería de la compañía en sus instalaciones. Good incluye el valor justo de mercado completo de los alimentos y bebidas como compensación y salarios y puede deducir el 100% del gasto de alimentos y bebidas.,
si los empleados de Good pagaron algo por los alimentos y bebidas, Good debe incluir la diferencia entre el valor justo de mercado de las comidas y la cantidad que los empleados pagan como parte de su compensación y salario para deducir el 100% del gasto de alimentos y bebidas.
bienes y servicios vendidos al público
en la medida en que los alimentos y bebidas se vendan a los clientes en una transacción de buena fe para una consideración completa (lo que significa que los clientes pagan por el valor total de los alimentos y bebidas), el límite del 50% no se aplica., Por lo tanto, un restaurante o negocio de catering puede deducir el 100% del costo de los alimentos y bebidas comprados en relación con el suministro de comidas a los clientes que pagan.
si el restaurante proporciona alimentos y bebidas a sus empleados de servicio de alimentos antes, durante o después de sus turnos sin cargo, el gasto también es deducible al 100% porque el restaurante está en el negocio de vender estos artículos a los clientes para una consideración completa.
vea las regulaciones finales para otras excepciones, incluyendo arreglos de reembolso y alimentos y bebidas proporcionados a contratistas independientes como compensación.,
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